離岸銀行又稱離岸單位,是設(shè)在離岸金融中心的銀行或其它金融組織。其業(yè)務(wù)只限于與其它境外銀行單位或外國(guó)機(jī)構(gòu)往來(lái),而不允許在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

離岸銀行在金融學(xué)上指存款人在其居住國(guó)家以外開(kāi)設(shè)賬戶的銀行。相反，位于存款人所居住國(guó)內(nèi)的銀行則稱為在岸銀行或境內(nèi)銀行。

開(kāi)設(shè)離岸銀行賬戶的動(dòng)機(jī)

存款者開(kāi)設(shè)離岸銀行賬戶的動(dòng)機(jī)可能有如下幾點(diǎn)：

· 銀行位于稅率較低的國(guó)家或地區(qū)，因而能被用作避稅港。

· 離岸銀行所在國(guó)家對(duì)保護(hù)儲(chǔ)戶隱私要求更嚴(yán)密。

· 逃避存款人所在國(guó)家對(duì)于賬戶行為的監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理，例如禁止開(kāi)設(shè)匿名賬戶等。

· 在存款人所在國(guó)家政治或經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的時(shí)候，保護(hù)存款。

離岸銀行存在的問(wèn)題

離岸銀行有下列問(wèn)題：

· 離岸銀行也是犯罪分子所用來(lái)洗錢的常見(jiàn)場(chǎng)所，因而名聲不佳。

· 鼓勵(lì)居民避稅或逃稅。

· 因其不在存款人所住地，儲(chǔ)戶服務(wù)中可能產(chǎn)生不便。

· 開(kāi)設(shè)離岸銀行的起點(diǎn)儲(chǔ)蓄金額一般較高，故緊要服務(wù)于收入較高的人士。

我國(guó)離岸銀行及業(yè)務(wù)狀況

離岸銀行業(yè)務(wù)在我國(guó)進(jìn)展不到20年的時(shí)間里，已歷經(jīng)了試辦、停辦和復(fù)辦的曲折歷程。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)“走出去”產(chǎn)生了新的融資需求，銀行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)也需要“走出去”，此外人民幣開(kāi)始出現(xiàn)國(guó)際化的趨勢(shì)，所有這些都為銀行離岸業(yè)務(wù)的進(jìn)展提給了內(nèi)在動(dòng)力。當(dāng)然，與此同時(shí)這項(xiàng)業(yè)務(wù)也面臨“成長(zhǎng)的煩惱”和不可回避的危機(jī)，因而對(duì)金融外匯監(jiān)管提出了新的課題。本期組織的這一專題，對(duì)銀行離岸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)及監(jiān)管存在的問(wèn)題作了相關(guān)的介紹與解析。

進(jìn)展歷程

離岸銀行業(yè)務(wù)源于20世紀(jì)50年代在英國(guó)倫敦出現(xiàn)的歐洲美元交易，但當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)量很小。從20世紀(jì)60年代末開(kāi)始直至70年代，伴隨著離岸銀行市場(chǎng)的快速擴(kuò)張，離岸銀行業(yè)務(wù)得到迅猛進(jìn)展，80年代達(dá)到高潮，形成了新加坡、香港和東京等新的離岸銀行中心。由于離岸銀行業(yè)務(wù)是金融自由化的產(chǎn)物，其進(jìn)展反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了全球金融自由化的進(jìn)展和各國(guó)金融管制的放松。但從20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始，加強(qiáng)金融監(jiān)管重新成為各國(guó)的共識(shí)，金融自由化步伐放緩，離岸銀行業(yè)務(wù)的進(jìn)展步入低谷，呈現(xiàn)相對(duì)衰落之勢(shì)。

“西方不亮東方亮”，出于開(kāi)辦離岸銀行業(yè)務(wù)既是吸引外資重要渠道，也是推動(dòng)我國(guó)金融業(yè)與國(guó)際接軌有效途徑的基本認(rèn)識(shí)，1989年5月，經(jīng)中國(guó)人民銀行和國(guó)家外匯經(jīng)營(yíng)管理局批準(zhǔn)，招商銀行在全國(guó)率先試辦離岸銀行業(yè)務(wù)，拉開(kāi)了我國(guó)離岸銀行業(yè)務(wù)的序幕。隨后，中國(guó)工商銀行深圳市分行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行深圳市分行、深圳進(jìn)展銀行、廣東進(jìn)展銀行深圳分行相繼獲準(zhǔn)試辦離岸銀行業(yè)務(wù)。由于國(guó)際離岸銀行“革命”本身處于低潮，加上國(guó)內(nèi)存在政策不到位、業(yè)務(wù)品種少、抗危機(jī)能力差等先天性不足，因此離岸銀行業(yè)務(wù)在我國(guó)的進(jìn)展并不盡如人意。以深圳市為例，截至 1998年6月，總資產(chǎn)規(guī)模僅26億美元。

“屋漏偏逢連夜雨”，我國(guó)離岸銀行業(yè)務(wù)剛起步不久，就遭遇亞洲金融危機(jī)、海南進(jìn)展銀行關(guān)閉和廣東國(guó)際信托投入企業(yè)破產(chǎn)的洗禮和沖擊。面對(duì)資本外逃壓力，從危機(jī)控制的角度出發(fā)，1999年國(guó)家停辦了離岸銀行業(yè)務(wù)。近年來(lái)，隨著國(guó)家外匯儲(chǔ)備的逐年增加和金融監(jiān)管體制的逐步健全，為人民幣國(guó)際化夯實(shí)基礎(chǔ)、進(jìn)展離岸銀行業(yè)務(wù)的呼聲漸強(qiáng)。2002年，經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，招商銀行、交通銀行、上海浦東進(jìn)展銀行、深圳進(jìn)展銀行等銀行重新取得離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資格。截至2004年9月底，四家銀行離岸資產(chǎn)總計(jì)在16億美元左右。

運(yùn)作方式：內(nèi)外分離，兩頭在外

由于地理?xiàng)l件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史背景、金融監(jiān)管等方面存在差異，在40多年的進(jìn)展歷程中，國(guó)際離岸銀行市場(chǎng)緊要分為兩大類型。一種是依托緊要國(guó)際金融中心或區(qū)域性金融中心形成的離岸銀行市場(chǎng)，如倫敦、紐約、東京、新加坡、香港等;一種是借助寬松的稅收環(huán)境和配套的金融服務(wù)形成的離岸銀行市場(chǎng)，如英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大等。其中根據(jù)金融監(jiān)管是否區(qū)分在岸業(yè)務(wù)與離岸業(yè)務(wù)，前一種離岸銀行市場(chǎng)還可以細(xì)分為內(nèi)外混合型(以倫敦、香港為代表)和內(nèi)外分離型(以紐約、東京、新加坡為代表)。

根據(jù)國(guó)際離岸銀行市場(chǎng)的進(jìn)展趨勢(shì)和我國(guó)金融進(jìn)展的實(shí)際狀況，我國(guó)離岸銀行業(yè)務(wù)進(jìn)展采取了內(nèi)外分離為基礎(chǔ)、適度滲透作補(bǔ)充的模式。在實(shí)行“內(nèi)外分離、兩頭在外”的經(jīng)營(yíng)管理原則下，各銀行離岸銀行業(yè)務(wù)進(jìn)展在試點(diǎn)初期呈現(xiàn)出以下緊要特點(diǎn)：一是離岸客戶結(jié)構(gòu)和地區(qū)分布單一，客戶群緊要是港澳地區(qū)的中資企業(yè)和外商投入企業(yè)的境外股東;由于國(guó)內(nèi)中資銀行對(duì)境外客戶的資金信用狀況的了解相對(duì)有限,實(shí)際上各銀行離岸銀行業(yè)務(wù)九成以上的客戶是境外的中資企業(yè)。這也成為各銀行離岸業(yè)務(wù)不良資產(chǎn)率高的重要原因之一;二是業(yè)務(wù)種類以傳統(tǒng)的存款、貸款、結(jié)算等零售業(yè)務(wù)為主，同業(yè)拆借等批發(fā)業(yè)務(wù)相對(duì)不足。近年來(lái)，這些銀行離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作模式出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)，如國(guó)際結(jié)算等中間業(yè)務(wù)成為緊要利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，同業(yè)短期拆借業(yè)務(wù)有了長(zhǎng)足進(jìn)展等。

緊要問(wèn)題：蘊(yùn)含潛在危機(jī)

我國(guó)離岸銀行業(yè)務(wù)進(jìn)展初期，政策相對(duì)寬松，經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)展的方向明確，《離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則也于1997年和1998年相繼出臺(tái)。但 2002年離岸銀行業(yè)務(wù)復(fù)辦以來(lái)，既沒(méi)有對(duì)不完全適應(yīng)目前新形勢(shì)的《離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則實(shí)行修訂，也沒(méi)有出臺(tái)新的經(jīng)營(yíng)管理辦法，導(dǎo)致政策定位不明確，制約了離岸銀行業(yè)務(wù)的進(jìn)展。當(dāng)然，銀行自身經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)突出問(wèn)題就是利用離岸與在岸業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)，逃避監(jiān)管，增加潛在危機(jī)。如2003年下半年收匯、結(jié)匯外匯專項(xiàng)檢查中也發(fā)現(xiàn)，個(gè)別已開(kāi)辦離岸金融業(yè)務(wù)的銀行通過(guò)客戶在其離岸市場(chǎng)部的外匯存款作質(zhì)押或擔(dān)保，對(duì)境內(nèi)企業(yè)發(fā)放人民幣貸款，增加了我國(guó)資本流入的壓力。

未來(lái)之路：規(guī)范進(jìn)展

回顧中國(guó)離岸銀行業(yè)務(wù)進(jìn)展十多年走過(guò)的歷程，并非一帆風(fēng)順。期間有短暫的輝煌，但更多的是長(zhǎng)期的低迷，也出現(xiàn)過(guò)這樣那樣的問(wèn)題和危機(jī)。前不久中航油危機(jī)事件中，國(guó)內(nèi)6家銀行中了“埋伏”，其中就有3家銀行因?yàn)殡x岸銀行業(yè)務(wù)牽涉其中。因噎廢食當(dāng)然不行，盲目擴(kuò)張更不可取，規(guī)范進(jìn)展才是上策。畢竟，人民幣走向國(guó)際化需要離岸銀行業(yè)務(wù)的進(jìn)展。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，一個(gè)國(guó)家貨幣的國(guó)際化與離岸銀行業(yè)務(wù)的進(jìn)展關(guān)系密切，前者往往需要后者的支持。人民幣國(guó)際化不可缺少的標(biāo)志就是國(guó)內(nèi)企業(yè)成為跨國(guó)企業(yè)，中資銀行成為跨國(guó)銀行。近年來(lái)，國(guó)家實(shí)施了企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，但國(guó)內(nèi)銀行的金融服務(wù)沒(méi)有完全跟上，此時(shí)進(jìn)展離岸銀行業(yè)務(wù)可謂正當(dāng)其時(shí)。

目前我國(guó)外匯儲(chǔ)備余額已具相當(dāng)規(guī)模，居民外匯儲(chǔ)蓄存款也頗可觀。從國(guó)家和民間外匯儲(chǔ)備尋求出路的角度出發(fā)，開(kāi)展離岸金融業(yè)務(wù)也不失為左右逢源之策。

黑金：離岸銀行的隱秘世界

約翰·克瑞斯滕森

吉隆坡，7月?？赡苁翘鞖馓珶?，也可能是吉尼斯黑啤酒和庫(kù)瓦西耶(拿破侖)干邑白蘭地讓我感覺(jué)遲鈍，但坐我旁邊的這個(gè)人正說(shuō)的那些事聽(tīng)起來(lái)卻仍然令人難以置信。此時(shí)，我正與一家馬來(lái)西亞最大的合資企業(yè)--KSM的首席財(cái)務(wù)官在一起，他是一個(gè)精力旺盛的人，在馬來(lái)西亞華人公會(huì)里是位重要人物。整個(gè)早上我都在與他的團(tuán)隊(duì)以及合作企業(yè)委員會(huì)會(huì)談，討論該合作企業(yè)存款和投入行為的非常規(guī)增長(zhǎng)。他們竭盡全力地取悅我。開(kāi)完會(huì)后，我們乘電梯到他們位于商業(yè)中心區(qū)的辦公大樓頂層，那是一個(gè)奢華的場(chǎng)所，在那里，他們給我擺了一桌龍蝦宴，配的是烈性法國(guó)白蘭地。

隨著上來(lái)的一道道菜肴，氣氛漸漸緩和下來(lái)。上面提到的那位鄰座似乎對(duì)我度過(guò)童年時(shí)代的地方最感興趣，那是遠(yuǎn)在千里之外的澤西島--一個(gè)英吉利海峽中的島嶼。他對(duì)澤西島作為一個(gè)離岸避稅港的角色尤其感興趣。

"在那投入安全嗎?"他不斷地問(wèn)我這個(gè)問(wèn)題。當(dāng)我告訴他我對(duì)那個(gè)地方的金融機(jī)構(gòu)所受監(jiān)管狀況了解不多時(shí)，他拐彎抹角地解釋說(shuō)其實(shí)他對(duì)這些并不關(guān)心。最后我終于弄明白了：他并不擔(dān)心監(jiān)管是否嚴(yán)厲，而事實(shí)上，他正在策劃一些嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)并不合法的事情。

放松管制、腐敗和避稅港

我在吉隆坡審查馬來(lái)西亞有關(guān)合作企業(yè)的法律和規(guī)章制度時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)可能導(dǎo)致一場(chǎng)毀滅性混亂的問(wèn)題。這是一個(gè)旨在幫助農(nóng)村存貸款合作企業(yè)的法律小漏洞，它給了許多接受存款合作企業(yè)(DTC)的董事會(huì)機(jī)會(huì)，使它們能給存款提給較高的利率，這比馬來(lái)西亞中央銀行所確定的利率高一些。由于這個(gè)緣故，它們吸收到了數(shù)十億存款，這些存款它們可以拿來(lái)投入，而不會(huì)受到馬來(lái)西亞中央銀行或者銀行與金融企業(yè)委員會(huì)規(guī)章制度的管制。我在那里訪問(wèn)了一些較大的"投入合作企業(yè) "，發(fā)現(xiàn)它們將這些存款大量地貸放給了企業(yè)董事、親戚和關(guān)系密切的親信，而且這些貸款通常都沒(méi)有任何擔(dān)保。這些資金直接被寄往包含香港、倫敦、新加坡和紐約在內(nèi)的區(qū)別避稅港的秘密離岸信托基金或企業(yè)。這些存款在市場(chǎng)繁榮時(shí)，被投入到房地產(chǎn)和證券市場(chǎng)，而接下來(lái)的市場(chǎng)低迷，使其損失高達(dá)數(shù)億美元。由于處在離岸金融市場(chǎng)的特殊用途投入機(jī)制中，這些資金大部分都無(wú)可挽回地?fù)p失掉了。1986年，在一次阻止民眾對(duì)馬來(lái)西亞銀行體系信心崩潰的行動(dòng)中，馬來(lái)西亞中央銀行不得不中止了最大的接受存款合作企業(yè)中24家的交易行為。

對(duì)投入者缺乏保護(hù)這一點(diǎn)并不令我感到驚訝，因?yàn)楹芏嘟邮艽婵钇髽I(yè)的董事都是馬來(lái)西亞赫赫有名的商人，他們與執(zhí)政聯(lián)盟的政黨有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。而讓我驚訝的是這樣一個(gè)事實(shí)：在此期間，卷入其中的金融中介企業(yè)中竟然沒(méi)有一家對(duì)這些向避稅港非法轉(zhuǎn)移資金的行為實(shí)行報(bào)告或者僅僅是提出質(zhì)疑，這包含銀行、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師。我也不是唯一一個(gè)注意到這種缺乏職業(yè)操守現(xiàn)象的人。很多研究洗錢的專家也已經(jīng)注意到了這些用來(lái)轉(zhuǎn)移犯罪、毒品走私和恐怖行為所獲收入的金融網(wǎng)絡(luò)路徑，與數(shù)十年前西方銀行和律師事務(wù)所為了非法資金外逃和避稅所使用的金融網(wǎng)絡(luò)路徑一模一樣。奧薩馬·本·拉登在2001年時(shí)奚落說(shuō)，基地組織的資金是安全的，不會(huì)被美國(guó)所凍結(jié)。他自夸道，他正充分利用"西方金融體系的缺陷……恰恰是這些缺陷已經(jīng)成為西方金融體系自身的陷阱。"

我曾經(jīng)一度極力想弄得更明白，到底這些來(lái)自于DTC的資金是如何從離岸銀行挪出去的，但后來(lái)我發(fā)現(xiàn)不可能達(dá)到這個(gè)目的。離岸信托基金都沒(méi)有注冊(cè)，這也就無(wú)從獲悉幕后那些人的身份。碰上這個(gè)無(wú)法逾越的秘密障礙，我不得不放棄自己的努力。我就我的發(fā)現(xiàn)向馬來(lái)西亞官員提出警告，并建議他們通過(guò)加強(qiáng)有關(guān)合作企業(yè)的法律來(lái)克服這些問(wèn)題。但是我的興趣自此發(fā)生了轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到如何防止非法錢財(cái)從進(jìn)展中國(guó)家流向西方銀行體系這些更大的問(wèn)題。

離岸中介

完成我在馬來(lái)西亞的任務(wù)后，我做出了一個(gè)重大決定。我要回到澤西島查明離岸金融體系到底是怎樣運(yùn)作的。這不是一個(gè)輕松的選擇，因?yàn)樗馕吨鴷?huì)丟掉我在進(jìn)展經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的職業(yè)而開(kāi)始從事一份存有很大疑慮的新工作。而且我知道，無(wú)論我個(gè)人如何看待這份工作的性質(zhì)和通常的避稅港，我一刻也無(wú)法放下我的決定去干別的事情。在這種狀況下，回到我澤西島的家是一個(gè)很艱難的抉擇，坦率點(diǎn)講，這個(gè)抉擇也讓我感到畏懼。

我在澤西長(zhǎng)大，我喜歡這個(gè)島上的風(fēng)光景致，喜歡它的海岸線，也喜歡它那迷人的傳統(tǒng)。盡管我為自己是一個(gè)澤西人而感到自豪，但是我仍覺(jué)得應(yīng)該增加更多的閱歷，于是我離開(kāi)澤西島，在倫敦實(shí)行審計(jì)和項(xiàng)目評(píng)估的培訓(xùn)。當(dāng)我差不多 25歲時(shí)，我又開(kāi)始學(xué)習(xí)以便能拿個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位，最后，我獲得了經(jīng)濟(jì)學(xué)和法律的雙碩士學(xué)位。在學(xué)習(xí)期間，我與英國(guó)的一個(gè)非政府組織Oxfam2000 (牛津饑荒救濟(jì)委員會(huì))的一些運(yùn)動(dòng)參與者取得了聯(lián)系，開(kāi)始研究世界上那么多最貧困國(guó)家的資金是如何源源不斷地流入秘密銀行賬戶的問(wèn)題。

這個(gè)研究一直持續(xù)到我畢業(yè)以后。20世紀(jì)80年代初期，我在印度工作時(shí)，就逐漸意識(shí)到由IMF和世界銀行所倡導(dǎo)的資本市場(chǎng)和貿(mào)易自由化計(jì)劃使有錢人和資金充裕企業(yè)的避稅變得更簡(jiǎn)單。在將資金非法轉(zhuǎn)移到秘密銀行賬戶和離岸信托基金的歷程中，避稅港起了關(guān)鍵而隱蔽的作用--不僅有利于世界上最富有和最有實(shí)力的個(gè)人及企業(yè)，而且也耗盡了世界上最貧困國(guó)家用于經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的資金。隨著它們的財(cái)富大量地消失在離岸區(qū)，進(jìn)展中國(guó)家不得不通過(guò)舉債來(lái)彌補(bǔ)減少了的稅收收入。這導(dǎo)致了一個(gè)惡性循環(huán)：放慢的 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率增加了經(jīng)濟(jì)的不確定性和社會(huì)不平等，助長(zhǎng)了日益增多的政治危機(jī)，從而促使更多的資本外逃。放緩的 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)使這些國(guó)家在維持公用設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施投入項(xiàng)目時(shí)越來(lái)越難應(yīng)付它們的外部債務(wù)。簡(jiǎn)言之，離岸避稅港破壞了 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，導(dǎo)致了貧困。

在查閱了20世紀(jì)80年代的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)后，我證實(shí)目前幾乎沒(méi)有關(guān)于避稅港的作用和在新興的全球化金融市場(chǎng)下它們?nèi)绾蜗嗷ビ绊懙难芯?，離岸金融在資本市場(chǎng)和世界貿(mào)易的專業(yè)文獻(xiàn)中少有提及，更別說(shuō)在世界上財(cái)經(jīng)類大學(xué)生的主流教科書中出現(xiàn)了。這是一個(gè)很重大的疏忽，特別是當(dāng)你考慮到下面這個(gè)事實(shí)時(shí)：有五成的世界貿(mào)易經(jīng)過(guò)了避稅港，從理論上來(lái)看，每天有數(shù)十億美元通過(guò)離岸網(wǎng)絡(luò)輸出輸入。

20世紀(jì)80年代初期的工作使我遍歷了東南亞和北非，無(wú)論行至何處，我總有一個(gè)體會(huì)，那就是--財(cái)富，特別是像來(lái)自于石油等礦產(chǎn)資源的財(cái)富都正遭受著腐敗政界和商界權(quán)要的剝奪，這些財(cái)富被輸出到瑞士、摩納哥、開(kāi)曼群島和澤西島等避稅港的離岸銀行賬戶和信托基金。在這些國(guó)家，嚴(yán)重不公與極具腐蝕效應(yīng)的獨(dú)裁的結(jié)合造成了社會(huì)緊張局勢(shì)，特別是那些著名的石油出口國(guó)，在這些國(guó)家，極少數(shù)權(quán)要積聚了巨大的財(cái)富，而很多人卻連工作都找不到，生活在可怕的貧困中。貧困造成犯罪、刺激暴力行為并助長(zhǎng)恐怖行為。從這個(gè)角度看，非法錢財(cái)流入離岸銀行賬戶與那么多窮國(guó)對(duì)西方國(guó)家普遍存在的憤恨情緒之間的關(guān)系也就容易理解了。

對(duì)尼日利亞財(cái)富近乎無(wú)休止的掠奪和該國(guó)日益滑落到犯罪和暴力的深淵生動(dòng)地說(shuō)明了這一問(wèn)題。根據(jù)《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》載文，"在20世紀(jì)90年代后期，薩尼·阿巴查還是尼日利亞的獨(dú)裁者時(shí)，尼日利亞中央銀行有一個(gè)固定的指令，即每天將大約1500萬(wàn)美元轉(zhuǎn)入他的瑞士賬戶。"如果沒(méi)有一個(gè)大的金融專家團(tuán)以及能夠從為犯罪和緊要金融體系提給中介中獲得好處的離岸政府官員形成的基層組織的默契配合，這樣大規(guī)模的貪污是不會(huì)得逞的。全世界有大約100家銀行都參與處理阿巴查掠奪的財(cái)富，這包含一些鼎鼎有名的銀行，如花旗銀行、匯豐銀行、巴黎銀行、瑞士信貸、英國(guó)渣打銀行、德意志銀行、摩根建富證券企業(yè)、德國(guó)商業(yè)銀行和印度銀行。根據(jù)國(guó)際政策中心(CenterforInternationalPolicy)的洗錢專家雷蒙德·貝克的研究，"隨著阿巴查的財(cái)富被估定為30億到50億美元之間，很多銀行都開(kāi)始對(duì)這筆錢虎視眈眈，希望能拿到這筆巨款，給這筆錢提給一個(gè)庇護(hù)和經(jīng)營(yíng)管理場(chǎng)所。"

阿巴查的非法所得中，大約有3億美元最終落戶于位于澤西的銀行，毫無(wú)疑問(wèn)，澤西銀行都知道這筆錢的來(lái)歷，它們對(duì)為這樣一個(gè)政治風(fēng)云人物經(jīng)營(yíng)管理這筆資金收取高額手續(xù)費(fèi)。不必說(shuō)，在阿巴查倒臺(tái)后，當(dāng)國(guó)際壓力最終迫使這筆貪污贓款被遣返尼日利亞時(shí)，銀行一分錢的費(fèi)用也沒(méi)拿到。雖然曾給這個(gè)非洲近代歷史上最臭名昭著的"犯罪分子"提給幫助和支持，但沒(méi)有一個(gè)職員受到指控，更別說(shuō)受到任何方式的處罰了。相反，澤西官員們還大肆吹噓他們?cè)趯⑦@筆錢遣返回國(guó)的歷程中是怎樣的盡心盡力。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，南半球如此大規(guī)模的腐敗行為，沒(méi)有富裕國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的參與是不會(huì)成功的。尼日利亞一直都位于透明國(guó)際(TransParencyInter national)的全球腐敗指數(shù)排行榜榜首，但是，我們很難反駁前尼日利亞教育部長(zhǎng)阿里亞·法風(fēng)瓦教授的說(shuō)法，他在2005年曾說(shuō)道，瑞士"因藏匿、慫恿和引誘世界范圍內(nèi)的侵吞公共財(cái)產(chǎn)，將這些貪污所得保存在他們的地下保險(xiǎn)庫(kù)中以保證其安全"，應(yīng)該位列最腐敗國(guó)家名單的榜首。

在很多西方國(guó)家，銀行和其他的接受存款機(jī)構(gòu)都被要求執(zhí)行詳盡的檢查，以確定它們存款人的真實(shí)身份和他們的資金來(lái)源。在實(shí)踐中，富于靈活性的官員們私底下向我透露說(shuō)"認(rèn)識(shí)你的客戶"這一標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際處理中經(jīng)常只是一個(gè)可選可不選的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)人關(guān)注他們的客戶是否在逃稅。近年來(lái)，在阿巴查這樣的政治大亨事件后，這些應(yīng)予關(guān)注的檢查措施得到了加強(qiáng)。但是銀行仍然不愿意執(zhí)行"增強(qiáng)型"的稽核任務(wù)，部分原因是因?yàn)樯婕百M(fèi)用成本，更多的是因?yàn)樗鼈兏敢鈱?duì)它們的客戶行為的合法性聽(tīng)之任之。

從我個(gè)人的經(jīng)歷來(lái)看，在實(shí)踐中，很多律師、銀行家和逃稅者沆瀣一氣，他們從為這些逃稅者處理贓款中獲得大量手續(xù)費(fèi)收入。還有什么能更好地解釋為什么德高望重的美國(guó)瑞格士銀行在它的"了解客戶"文檔中這樣描述它的一個(gè)政治大亨客戶呢："客戶是一位從事私人投入的客人，定居在巴哈馬群島，該客戶是處理受益人投入需求的中介人，現(xiàn)在該客戶是一位在事業(yè)上獲得巨大成功的已退休專業(yè)人士，在他的一生中，他有條不紊地積累著自己的財(cái)富。"這位"已退休專業(yè)人士"就是前智利獨(dú)裁者奧古斯托·皮諾切特，他從1979年開(kāi)始就在瑞格士銀行開(kāi)立了28個(gè)賬戶和存單，金額總計(jì)為600萬(wàn)～800萬(wàn)美元之間。皮諾切特因?yàn)樯嫦涌嵝毯桶禋⒁言馄鹪V，在他的統(tǒng)治下，智利政府組織屠殺小分隊(duì)排除異己，脅迫民間組織。他還涉嫌毒品交易、非法軍售和其他形式的腐敗行為。在2005年，奧古斯托·皮諾切特和一些跟他關(guān)系密切的家族成員因逃稅和欺詐遭到調(diào)查。

碧海、銀沙和秘密

澤西島在20世紀(jì)80年代中期經(jīng)濟(jì)異常繁榮。在最近10年里，世界各地的許多大銀行在離岸區(qū)設(shè)立子企業(yè)，以應(yīng)付它們的高級(jí)凈(增)值客戶所需私人銀行服務(wù)的迅猛增長(zhǎng)。律師事務(wù)所和大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在離岸區(qū)設(shè)立子企業(yè)，以便向它們的企業(yè)和私人客戶提給經(jīng)營(yíng)管理和信托服務(wù)。澤西距倫敦只有45分鐘的飛機(jī)航程，優(yōu)越的地理位置使它能夠給本身也是一個(gè)很大的離岸避稅港的倫敦提給離岸服務(wù)。早在20世紀(jì)60年代，地方律師事務(wù)所就熱心于學(xué)習(xí)百慕大和開(kāi)曼島，向澤西政府遞交了一系列規(guī)則和法律法規(guī)的變革措施，這使?jié)晌髀刈兂闪似髽I(yè)界所稱的"有吸引力的離岸投入環(huán)境"。這個(gè)環(huán)境對(duì)鼓勵(lì)研發(fā)或者商品和服務(wù)出產(chǎn)毫無(wú)用處。它的吸引力來(lái)自于極低或者為零的稅收以及幾乎對(duì)非本地注冊(cè)企業(yè)的毫無(wú)管制。很多企業(yè)在技術(shù)上看似是合理避稅，但它們實(shí)際上是在這種極易被識(shí)破的偽裝下基于非法逃 漏稅而存在的。

對(duì)離岸金融服務(wù)的需求增長(zhǎng)迅速，以致澤西島都無(wú)法應(yīng)付這種巨大需求了。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)需要人手，但是有資格的勞動(dòng)者卻不多，有經(jīng)驗(yàn)的職員更是緊缺。盡管放松了雇用標(biāo)準(zhǔn)，但銀行仍然無(wú)法那么快招收到因其業(yè)務(wù)飛快增長(zhǎng)所需的人手。在我回到澤西的那些日子里，我有一些可從中選擇的工作機(jī)會(huì)。雖然我沒(méi)有在銀行和信托經(jīng)營(yíng)管理方面的工作經(jīng)驗(yàn)，但他們提給給我的報(bào)酬遠(yuǎn)高于我目前作為一名職業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家所掙的報(bào)酬。我選擇了一份沃爾布魯克信托澤西有限企業(yè)的工作，這個(gè)企業(yè)是現(xiàn)今全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所德勤(Deloitte)的一個(gè)子企業(yè)。沃爾布魯克的客戶遍布全球，這個(gè)企業(yè)對(duì)于我了解實(shí)踐中的資本外逃和逃 漏稅是很有幫助的。

從我的辦公室窗戶俯瞰圣赫利爾碼頭，我能看出澤西是怎樣轉(zhuǎn)變成一個(gè)離岸金融中心的。舊的城市住宅和農(nóng)業(yè)商場(chǎng)迅速地讓位給國(guó)際性銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公大樓，旅游紀(jì)念品商店正日益被改建成酒吧和奢侈品商店，以迎合金融行業(yè)的高收入者。盡管公路的最高限速為每小時(shí)40公里，我窗外的街道還是被車子塞滿了。保時(shí)捷、美洲虎和寶馬在這個(gè)島上備受歡迎，在短短的9英里道路上就可以看到5輛。在這個(gè)不久前還是一個(gè)保守而很有節(jié)制的社會(huì)，炫耀性消費(fèi)已經(jīng)成為現(xiàn)在的常態(tài)。

到20世紀(jì)80年代中期，這個(gè)島嶼的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)進(jìn)展急遽下降，旅游行業(yè)也同樣如此。二者都是被離岸金融服務(wù)業(yè)所導(dǎo)致的迅猛增長(zhǎng)的物價(jià)和工資給擠垮的。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的"擠出效應(yīng)"在這里表現(xiàn)得很明顯，而且隨著傳統(tǒng)行業(yè)被經(jīng)濟(jì)過(guò)熱所摧毀，這個(gè)島對(duì)避稅港行為的依賴程度日漸加深。隨著這種依賴性的增加，從英國(guó)那兒享有很大自治權(quán)的澤西島政府變得越來(lái)越依賴于這個(gè)自由自在的行業(yè)所帶來(lái)的財(cái)政收入，這個(gè)行業(yè)能夠通過(guò)施加政治壓力以保證得到特殊對(duì)待。我最初對(duì)離岸銀行這個(gè)潛在"政府戰(zhàn)利品"的擔(dān)憂在幾年后被證實(shí)了。

在我開(kāi)始工作的幾周內(nèi)，我對(duì)我們企業(yè)為客戶提給的業(yè)務(wù)類型有一種體會(huì)。為大量的小規(guī)模賬戶工作包含依照指示在離岸賬戶中支付和轉(zhuǎn)移資金。這些指示一般都是由倫敦、盧森堡、紐約和瑞士的律師傳真或郵寄過(guò)來(lái)的。資金的真正(或說(shuō)受益的)所有人真實(shí)身份是嚴(yán)格保密的，而離岸企業(yè)的所有權(quán)都偽裝在名義董事和股東名下。通常這些企業(yè)屬于離岸信托，后者是完全隱秘的，甚至沒(méi)有注冊(cè)。我被告知，這些程序構(gòu)成了幾乎所有離岸交易良好的習(xí)慣性做法，這種交易一般包含三個(gè)媒介(信托、企業(yè)和真實(shí)的銀行賬戶)，這種交易在區(qū)別的離岸管轄區(qū)域內(nèi)廣泛地?cái)U(kuò)展開(kāi)來(lái)。各企業(yè)還采取嚴(yán)密措施來(lái)保守這些秘密，包含特別設(shè)計(jì)的傳真機(jī)，使得表面看來(lái)這些客戶企業(yè)的確是在澤西實(shí)行實(shí)質(zhì)性的企業(yè)職能運(yùn)作，它們還不斷地采取各種預(yù)防措施以保證外人不會(huì)獲知它們客戶的真實(shí)身份。這對(duì)一家在倫敦的證券經(jīng)紀(jì)聯(lián)盟集團(tuán)來(lái)說(shuō)尤其便利，這個(gè)財(cái)團(tuán)在澤西利用一家匿名離岸企業(yè)，作為它處理大量會(huì)員的貿(mào)易欺詐行為的大本營(yíng)，幾乎不用受任何處罰。單是這家企業(yè)涉及的交易金額就達(dá)上億英鎊。

這些秘密安排完全都是為了阻止正當(dāng)權(quán)威機(jī)構(gòu)的調(diào)查，但是為了進(jìn)一步保證客戶的安全，大多數(shù)的信托基金都訂立含有 "逃遁條款"的合同，這個(gè)條款使這些客戶的受托人在一遭到調(diào)查時(shí)就能把他們的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)管轄區(qū)域并指定新的受托人。毫無(wú)疑問(wèn)，這些服務(wù)要價(jià)不菲。但是這些客戶的潛在收益和稅收節(jié)減遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于這些。

偷稅是我們很多客戶的緊要目標(biāo)。理論上，稅收行業(yè)在逃稅和合法避稅之間做了很嚴(yán)格的區(qū)分，逃稅涉及欺騙性申報(bào)。但是在實(shí)踐中，兩者間的區(qū)分很不清晰，英國(guó)一位前財(cái)政部長(zhǎng)就這種混沌不清有一個(gè)著名的說(shuō)法："濃厚得跟監(jiān)獄圍墻一樣。"我在澤西工作時(shí)所使用的大部分稅收方案很可能通不過(guò)那些受益人所在國(guó)家稅收當(dāng)局的詳細(xì)審查。如果他們的稅收方案是嚴(yán)格合法的，他們就不需要秘密銀行賬戶和離岸信托了。當(dāng)然，任何問(wèn)起這個(gè)秘密的人，他們可能得到這樣的回答，那就是無(wú)論是英國(guó)還是其他什么地方的存款者，他們的稅務(wù)當(dāng)局都要求他們申報(bào)收入，但是業(yè)內(nèi)人士知道這是不可能的，因?yàn)樗麄兿嘈牌浣鹑跔顩r能夠瞞天過(guò)海，不會(huì)為人所知。

稅收籌劃者通過(guò)很多方式來(lái)證明這種極度隱秘性的必要。最經(jīng)常使用的證明方式是，在一個(gè)充滿政治危機(jī)和專制的世界，人們需要保護(hù)自己以免受到來(lái)自貪婪政府力量的壓榨。隱秘性，根據(jù)瑞士銀行家協(xié)會(huì)(極力想擺脫納粹金幣丑聞給他們帶來(lái)的臭名)的成員銀行在財(cái)金出版物上用半版的廣告來(lái)向人們描述的那樣，"就像人們呼吸的空氣那樣必不可缺。"一位來(lái)自美國(guó)遺產(chǎn)基金會(huì)(US based Heritage Foundation)的避稅港倡導(dǎo)者曾將離岸市場(chǎng)的隱秘性與保護(hù)沙特阿拉伯同性戀的必要性聯(lián)系起來(lái)。我曾經(jīng)從事的國(guó)際進(jìn)展方面的工作使我對(duì)人權(quán)問(wèn)題極其敏感，但是在我30年的職業(yè)生涯中，我從沒(méi)遇到哪怕是一個(gè)調(diào)查記者、持區(qū)別政見(jiàn)的知識(shí)分子、貿(mào)易聯(lián)盟的激進(jìn)主義者、人權(quán)運(yùn)動(dòng)參與者或者容易受到任何政治極端勢(shì)力極權(quán)政府迫害的人使用秘密的離岸市場(chǎng)賬戶。相反，恰恰是那些獨(dú)裁者，比如，菲律賓的費(fèi)迪南德·馬科斯、印度尼西亞的蘇哈托、巴拉圭的阿爾弗雷多·斯特羅斯納、赤道幾內(nèi)亞的特奧多羅·奧比昂、智利的奧古斯托·皮諾切特，還有他們的親屬和親信都利用離岸賬戶來(lái)藏匿他們盜得的贓款和逃 漏稅。如果細(xì)細(xì)考查，我們就可以發(fā)現(xiàn)"離岸銀行的隱秘性保護(hù)了人權(quán)"這樣的說(shuō)法是站不住腳的。

給全球化商業(yè)的車輪加點(diǎn)潤(rùn)滑油：逃 漏稅的運(yùn)行機(jī)制

很多企業(yè)的逃 漏稅涉及貿(mào)易的不當(dāng)定價(jià)。我們的很多客戶都是跨國(guó)企業(yè)，它們利用避稅港通過(guò)所謂的轉(zhuǎn)移定價(jià)將利潤(rùn)從高稅率區(qū)域轉(zhuǎn)移出來(lái)，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指由同一個(gè)人所有的兩家或兩家以上的企業(yè)實(shí)行貿(mào)易的歷程。從技術(shù)層面來(lái)講，轉(zhuǎn)移定價(jià)是合法的也是必需的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)世界貿(mào)易是發(fā)生在同一企業(yè)的區(qū)別子企業(yè)之間的。但是在實(shí)踐中，跟轉(zhuǎn)移定價(jià)有關(guān)的國(guó)際慣例大部分都缺乏效率，因?yàn)橥患铱鐕?guó)企業(yè)的子企業(yè)交易的商品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格可循。因此跨國(guó)企業(yè)利用它們?cè)O(shè)在避稅港的子企業(yè)來(lái)抬高進(jìn)口價(jià)格，壓低出口價(jià)格，以此大規(guī)模地減少稅負(fù)。有些無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)還被掛在離岸區(qū)子企業(yè)名下，這樣它們能獲得比在本國(guó)申請(qǐng)時(shí)高得多的估價(jià)。在澤西工作時(shí)，我見(jiàn)過(guò)一些世界上最大的銀行和石油經(jīng)營(yíng)商、制藥企業(yè)的子企業(yè)就是通過(guò)這種方式向離岸區(qū)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的。

我們的某些客戶是小企業(yè)的業(yè)主，這些小企業(yè)大多都設(shè)在進(jìn)展中國(guó)家，他們?cè)O(shè)立離岸企業(yè)以便能通過(guò)一種被稱作重開(kāi)發(fā)票的手段在澤西達(dá)到洗錢的目的。重開(kāi)發(fā)票表面上看來(lái)就是將商品或服務(wù)先賣給在避稅港的第三方，然后再賣給最終購(gòu)買者。在實(shí)踐中，這種安排實(shí)際上是一場(chǎng)騙局，旨在欺騙當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)當(dāng)局，這些經(jīng)過(guò)離岸區(qū)非法轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)很大一部分最后都留在了隱秘的離岸區(qū)賬戶。有些資金后來(lái)則披著對(duì)外直接投入的外衣繞了一圈又回到國(guó)內(nèi)，而這些投入一般都享有稅收優(yōu)惠待遇。

在很多狀況下，通過(guò)不當(dāng)定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)很少被稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)。美國(guó)的一些研究學(xué)者曾揭露過(guò)一系列不當(dāng)定價(jià)的同業(yè)貿(mào)易，包含從中國(guó)進(jìn)口的衛(wèi)生紙定價(jià)為1千克(大約四卷)121?81美元;從捷克斯洛伐克進(jìn)口的塑料桶定價(jià)為每個(gè)972?98美元;從俄羅斯進(jìn)口的自行車輪胎定價(jià)為每個(gè)364美元。⑩在出口方這邊，人為壓低定價(jià)的例子有：出口到委內(nèi)瑞拉的美國(guó)產(chǎn)推土機(jī)定價(jià)為每臺(tái)387?83美元;出口到特立尼達(dá)島的裝配式房屋單位定價(jià)為1?2美元。這項(xiàng)研究估計(jì)，從1998年到2001年僅因不當(dāng)定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)給美國(guó)帶來(lái)的稅收損失為1?75億美元。

對(duì)進(jìn)展中國(guó)家而言，由此造成的損失比例比美國(guó)要高得多，因?yàn)樗鼈內(nèi)狈ψ銐虻呢?cái)力對(duì)隱秘的離岸中心實(shí)行長(zhǎng)期的追蹤調(diào)查。例如，很多非洲經(jīng)濟(jì)體的諸如油氣、礦業(yè)、制藥、商品貿(mào)易等這些戰(zhàn)略部門都被跨國(guó)企業(yè)控制。因?yàn)檫M(jìn)展中國(guó)家的稅收經(jīng)營(yíng)管理部門沒(méi)有能力對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的詭計(jì)實(shí)行調(diào)查，所以它們也就沒(méi)有能力籌集到公共設(shè)施部門建設(shè)所需的足夠資金。一個(gè)研究非洲稅收問(wèn)題的專家指出，轉(zhuǎn)移定價(jià)的陋習(xí)在這個(gè)大陸上已成通病，但至今還沒(méi)有哪個(gè)非洲國(guó)家在挑戰(zhàn)這個(gè)陋習(xí)上成功過(guò)。

一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家竟然贊成這種積極的合法避稅形式。他們認(rèn)為，企業(yè)董事有義務(wù)最小化成本，包含稅收。通過(guò)這種方式，他們能抑制高稅收/高消費(fèi)的政府，迫使它們服從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)格法則。持有這種想法的人，只要斟酌片刻，就會(huì)認(rèn)識(shí)到原來(lái)他們對(duì)政治領(lǐng)域的想法有多么幼稚。在傳統(tǒng)的術(shù)語(yǔ)層面上，稅收并不是企業(yè)的成本，就像股息支付，將其作為利潤(rùn)分配更準(zhǔn)確一些，這跟稅收出現(xiàn)在損益賬戶中是一樣的。

同樣重要的是，這種便利使得跨國(guó)企業(yè)能夠通過(guò)它們?cè)O(shè)在類似澤西這樣避稅港的有名無(wú)實(shí)的紙上子企業(yè)安排它們的貿(mào)易和投入，還使它們能獲得高于它們競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的明顯稅收優(yōu)勢(shì)。由此造成了一個(gè)不平等的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，這給了跨國(guó)企業(yè)相對(duì)于非跨國(guó)企業(yè)更多不公平的優(yōu)勢(shì)。在幾乎任何狀況下，這都意味著更有利于位于世界北半球的大企業(yè)而非那些進(jìn)展中國(guó)家的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者。這種不公平優(yōu)勢(shì)還因進(jìn)展中國(guó)家的政府受到提給稅收鼓勵(lì)以吸引投入的壓力而更趨惡化。這種方式往往被誤認(rèn)為是稅收競(jìng)爭(zhēng)，稅收競(jìng)爭(zhēng)同樣對(duì)跨國(guó)企業(yè)而不是國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有利。盡管有很多證據(jù)表明，合法逃稅和提給稅收鼓勵(lì)以吸引外國(guó)投入在近幾十年來(lái)對(duì)調(diào)整貿(mào)易和投入資金流向起了很大作用，但是在國(guó)際貿(mào)易談判中，這些問(wèn)題從未被列入過(guò)考慮范圍。

由于這些扭曲和濫用市場(chǎng)的努力，避稅港實(shí)際上降低了全球出產(chǎn)率，減緩了 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。原教旨主義人士提倡一種無(wú)障礙方式以促進(jìn)自由貿(mào)易，可他們忽視了避稅港的角色。世界貿(mào)易組織(WTO)很少對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼和稅收扭曲如何破壞自由公平貿(mào)易的問(wèn)題實(shí)行調(diào)查。但這個(gè)慣例也曾出現(xiàn)過(guò)一個(gè)有趣的例外：2000年，WTO決定禁止美國(guó)跨國(guó)企業(yè)利用境外銷售企業(yè)(FSC)將利潤(rùn)留在免稅離岸區(qū);FSC成為一種被WTO所禁止的出口補(bǔ)貼。FSC被撤銷后，隨后被一種與其類似的不在轄區(qū)內(nèi)的收入免稅的稅收優(yōu)惠所代替。2002年，在歐盟的控訴下，新的替代方式再次被WTO禁止。這個(gè)問(wèn)題揭示了跨國(guó)企業(yè)在尋求補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠的游說(shuō)努力花了許多功夫--而另一方面卻公然抨擊對(duì)窮人的福利項(xiàng)目。

隨著我在澤西的客戶群的增加，這種弊端越來(lái)越明顯。但在我與我的同事們進(jìn)展工作關(guān)系時(shí)，我發(fā)現(xiàn)他們中的大多數(shù)對(duì)自己工作的更廣泛意義漠不關(guān)心。他們都僅僅是為了錢而工作。初級(jí)職員頻頻跳槽以尋求更高的工資，高級(jí)職員則竭盡全力想盡快掙到更多的錢。那里的氣氛很瘋狂，人人都集中全力尋找合法避稅的新辦法。曾在這個(gè)合法避稅行業(yè)待過(guò)的人都知道，一旦政府出臺(tái)了新措施，大量的律師和會(huì)計(jì)師就會(huì)被雇用去實(shí)行詳細(xì)解析，看有什么樣的稅收漏洞能供利用。當(dāng)然，只有很有實(shí)力的企業(yè)才能支付得起每小時(shí)850美元的費(fèi)用給那些幫助它們制定詳細(xì)的合法避稅方案的專業(yè)人士，而大多數(shù)的小企業(yè)則支付不起。這種不公正的合法避稅手段使大企業(yè)能享受到有害的競(jìng)爭(zhēng)性優(yōu)勢(shì)，而稅負(fù)則日益從能支付得起的家庭轉(zhuǎn)移給中產(chǎn)或者底層收入家庭。

我的很多同事對(duì)由我們的工作所帶來(lái)的各種后果的指責(zé)并不關(guān)心。很明顯的一點(diǎn)就是，他們對(duì)我們這個(gè)小島之外的世界一點(diǎn)都不感興趣。除了工作，他們的話題很少偏離當(dāng)?shù)氐牧餮则阏Z(yǔ)、汽車和房子價(jià)格這些主題。在工作中，我對(duì)那些在離岸信托基金和企業(yè)間流出流入的資金來(lái)源不予理睬，這些資金很多來(lái)自非洲國(guó)家。一個(gè)星期五的下午，在我們出去參加"周五萬(wàn)歲"的辦公室飲酒狂歡會(huì)時(shí)，我的部門上司桑德拉·畢松直言不諱地告訴我，她對(duì)討論那些事情毫無(wú)興趣，而且從不在乎非洲發(fā)生的任何事情。桑德拉的態(tài)度很有代表性。她的生活樂(lè)趣集中在敞篷娛樂(lè)車和在周末喝得爛醉這些事情上。她憎恨自己的工作，因?yàn)楣ぷ骱芸菰锒胰諒?fù)一日、毫無(wú)生氣，她僅僅將工作視作迅速致富的途徑。很奇怪的是，我喜歡她，我們相處得很好。她的坦白，她對(duì)不那么富裕的客戶毫不體諒更別說(shuō)同情的做事方式、對(duì)有錢客戶恬不知恥的奉承態(tài)度都讓我目瞪口呆。在很多方面，她對(duì)享樂(lè)主義的虔誠(chéng)和完全的自私自利是整個(gè)20世紀(jì)80年代的縮影。就像我的大多數(shù)同事，桑德拉從不把我們正在做的事情與其他地方的犯罪和不公正行為聯(lián)系到一起。更重要的是，她根本就不希望做這些聯(lián)系。

反復(fù)無(wú)常：合法避稅的瘋狂增長(zhǎng)

"規(guī)則不過(guò)就是規(guī)則，規(guī)則是要人來(lái)打破的。"這是引自2004年3月《衛(wèi)報(bào)》上的一篇文章。這些言辭不是出自一名帶著面具不敢露面的反對(duì)全球化的激進(jìn)主義分子之口，而是出自于對(duì)一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所馬施云(MooreStephens)的一個(gè)企業(yè)稅務(wù)合伙人實(shí)行的采訪。在評(píng)論英國(guó)財(cái)政預(yù)算報(bào)告中的稅收方案時(shí)，他接著說(shuō)："不管立法是否適當(dāng)，會(huì)計(jì)師和律師總會(huì)有隙可乘。"在面臨煽動(dòng)犯罪的指控時(shí)，馬施云會(huì)計(jì)師事務(wù)所慌忙跟它的這位合伙人的言論劃清了界限- -但事實(shí)的確如此。多年來(lái)，合法避稅已暗中損害了國(guó)家的稅收體制，而且"什么也無(wú)法擋住賺錢"這一觀點(diǎn)也堅(jiān)不可摧。

跨國(guó)會(huì)計(jì)和咨詢企業(yè)畢馬威(KPMG)代表了這種傲慢自大的具備顛覆性的態(tài)度。該企業(yè)稅務(wù)部門的企業(yè)文化于2003年美國(guó)參議院調(diào)查委員會(huì)在對(duì)從該會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得的企業(yè)內(nèi)部備忘錄、電子郵件和其他信件實(shí)行披露后被曝光。在畢馬威的高級(jí)顧問(wèn)格列格·里奇的一封電子郵件里，他提請(qǐng)企業(yè)中主管納稅的負(fù)責(zé)人吉爾夫·斯坦注意，他說(shuō)，即使監(jiān)管者針對(duì)企業(yè)的高凈值客戶所使用的稅收策略采取行動(dòng)，從這種策略中獲得的潛在收益也超過(guò)任何可能的法院罰金。"我們的一般交易，每樁可以收到 30萬(wàn)美元，而最多只會(huì)有3?1萬(wàn)美元的損失。"另一份內(nèi)部文件包含一個(gè)警示，說(shuō)企業(yè)如果遵守美國(guó)國(guó)稅局(IRS)關(guān)于合法減稅的法定要求，畢馬威將"不可能在有利稅率產(chǎn)品市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)。"這些對(duì)合法避稅行業(yè)文化的披露促使參議院對(duì)此實(shí)行報(bào)告，其中稱一個(gè)畢馬威的高級(jí)官員已"有意地、有目的地，而且蓄意地違反聯(lián)邦合法減稅法。"

在支持這些企業(yè)文化方面，記者也起了一部分作用。他們寫的文章對(duì)合法避稅不加批判，不考慮它的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響，他們附和奧威爾關(guān)于稅收行業(yè)執(zhí)業(yè)者的說(shuō)法，奧威爾將合法避稅描述為"有利稅率產(chǎn)品"、"減輕稅收負(fù)擔(dān)"、"前攝的財(cái)產(chǎn)保護(hù)"和"稅收效率"。在澤西這個(gè)離岸區(qū)的工作讓我明白在逃 漏稅和合法避稅之間并沒(méi)有清晰的界限。離岸金融行業(yè)通常都達(dá)到了一種協(xié)調(diào)狀態(tài)，那就是對(duì)其他的腐敗和不道德行為比如軍火交易熟視無(wú)睹，"傭金"被匯入離岸企業(yè)的賬戶以尋求對(duì)規(guī)模大的合同的保護(hù)，而內(nèi)部交易操作則通過(guò)離岸企業(yè)的處理掩蓋交易者的真實(shí)身份。復(fù)雜的法律架構(gòu)和區(qū)別離岸管轄區(qū)間錯(cuò)綜復(fù)雜的交易都是為了虛張聲勢(shì)，制造誤導(dǎo)調(diào)查組的信息，而名義董事和不合作的當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)則與調(diào)查者周旋，阻撓調(diào)查工作。正如英國(guó)嚴(yán)重欺詐辦公室(BritishSeriousFraudOffice)的一位高級(jí)官員所言："避稅港就跟登記中心一樣，我曾看到有些交易，其所有的交易決定都是在倫敦做出的，但卻在避稅港登記。在我的個(gè)人經(jīng)歷中，我們所得到的都是對(duì)合法調(diào)查的阻攔。"

一種"別告訴我，這樣我就不知道了"的文化滋生在銀行和金融服務(wù)產(chǎn)業(yè)。很多企業(yè)的董事會(huì)宣稱它們不知道旨在維護(hù)它們利益的稅收計(jì)劃是怎樣設(shè)計(jì)出來(lái)的，當(dāng)它們精心構(gòu)建的離岸機(jī)構(gòu)被披露具備欺騙性質(zhì)時(shí)，它們?nèi)月暦Q自己是清白的。例如在安然的例子中，該企業(yè)利用設(shè)在開(kāi)曼島的幾百個(gè)有特殊用途的機(jī)構(gòu)來(lái)隱瞞它一直在虧損的資產(chǎn)負(fù)債表，首席執(zhí)行官肯·萊和他的前任杰弗里·斯基林辯稱他們對(duì)首席財(cái)務(wù)官安德魯·法斯托創(chuàng)設(shè)的資金結(jié)構(gòu)一無(wú)所知。他們還引證說(shuō)，那些資金結(jié)構(gòu)都已經(jīng)獲得了律師、銀行家和會(huì)計(jì)師的批準(zhǔn)，他們以此來(lái)解釋自己所持的立場(chǎng)，為自己洗脫罪責(zé)。

他們的辯解純粹是胡說(shuō)八道。2006年2月，有一家大型跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)責(zé)人向我證實(shí)說(shuō)，董事會(huì)給他們稅務(wù)部門施加壓力，要求它們最大限度地利用合法避稅的功能。而且在20世紀(jì)90年代后期，我參加了一些在倫敦召開(kāi)的會(huì)議，會(huì)上，律師和會(huì)計(jì)師們都殷切地推舉安然企業(yè)為21世紀(jì)的模范企業(yè)，首先是因?yàn)樗袆?chuàng)新的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，這種經(jīng)營(yíng)管理方式顯然意味著可以在很多國(guó)家實(shí)行詳細(xì)而積極的合法避稅。已公布的安然賬戶顯示在1996～1999年間其凈收入為23億美元，而為了逃避納稅，企業(yè)宣布虧損 30億美元，因此在此期間，企業(yè)沒(méi)有繳納任何稅。其2000年的財(cái)務(wù)決算報(bào)告需納稅收入為31億美元，但同樣是為了稅收目的，它宣稱虧損為46億美元。就是這樣的創(chuàng)新和企業(yè)職能讓律師和會(huì)計(jì)師將之推薦給世界各地企業(yè)的董事會(huì)，這已被看作資本主義的基本原則。

安然的例子充分表明，即使它在法律字面意思所規(guī)范的范圍內(nèi)行為，但金融服務(wù)的產(chǎn)業(yè)文化已經(jīng)對(duì)規(guī)章制度、稅收體制和民主進(jìn)程造成了顛覆性的破壞。2003年11月，參議員喬·利伯曼向美國(guó)參議院國(guó)土安全和政府事務(wù)委員會(huì)遞呈詞，將這些墮落的價(jià)值觀歸納為"大批律師和金融會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，一切就是為了幫助他們的客戶避稅，這樣能給他們自己帶來(lái)豐厚的報(bào)酬。"

事實(shí)上腐敗還涉及更高層次，我們卻為何單挑金融和企業(yè)團(tuán)體的刺呢?我們?cè)撊绾谓忉屆裰鲊?guó)家政治領(lǐng)袖們的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)呢，他們一方面對(duì)他們的國(guó)民強(qiáng)制征稅，另一方面卻建立周詳?shù)碾x岸機(jī)構(gòu)為自己避稅?就拿前加拿大財(cái)政部長(zhǎng)兼總理保羅·馬丁來(lái)說(shuō)吧，為了合法避稅，他的海運(yùn)船隊(duì)注冊(cè)登記在加勒比海和歐洲的區(qū)別避稅港。還有前意大利總理西爾維奧·貝盧斯科尼，據(jù)說(shuō)他通過(guò)設(shè)在摩納哥和列支敦士登的離岸企業(yè)來(lái)控制他的電視網(wǎng)絡(luò)電視五臺(tái)。前泰國(guó)首相他信·西那瓦又怎么樣呢?他在2006年1月將他的通信集團(tuán)西那瓦企業(yè)的控制權(quán)以19億美元的免稅價(jià)格出售，這使得數(shù)十萬(wàn)泰國(guó)居民上街抗議他所領(lǐng)導(dǎo)的政府腐敗。英國(guó)的一本私人偵探雜志《天眼》中有一篇題為"你們的政府部門鞭長(zhǎng)莫及"的短小精悍的文章，據(jù)其報(bào)道，西那瓦企業(yè)是通過(guò)一家英國(guó)維京島企業(yè)，合適地說(shuō)，名稱為富財(cái)投入企業(yè)賤價(jià)出售的，目的是為了避免繳稅。英國(guó)的工黨又是怎樣的呢?它從1997年執(zhí)政以來(lái)，多次接受來(lái)自持有離岸區(qū)賬戶的知名贊助者的捐款，這些腐敗的風(fēng)氣已經(jīng)成了標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

女王忠心的避稅者

表面上看，對(duì)于很多臨時(shí)的觀察員來(lái)說(shuō)，我和我的同事工作的離岸世界與"真實(shí)"世界的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)相隔甚遠(yuǎn)，但事實(shí)上，離岸銀行處于全球化金融體系的中心，這使得企業(yè)和被看作是銀行圈里高級(jí)凈值個(gè)人(HNWI，或說(shuō)微型母雞，"hen-wees")的超級(jí)富豪，能夠在國(guó)內(nèi)公眾和法律當(dāng)局所管轄不到的地方實(shí)行操作。20世紀(jì)60年代，當(dāng)大量的石油美元開(kāi)始在歐洲積聚起來(lái)時(shí)，離岸經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)作為當(dāng)時(shí)的一個(gè)顯著特征如雨后春筍一般冒了出來(lái)。金融體系的全球化是由很多因素促成的：最顯著的是通過(guò)放開(kāi)國(guó)際匯率管制來(lái)達(dá)到金融交易的自由化，1944年布雷頓森林體系所建立的固定匯率制的終結(jié)，20世紀(jì)80年代對(duì)金融市場(chǎng)的放松管制以及輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)資金高效轉(zhuǎn)移的新型通訊技術(shù)的涌現(xiàn)。

經(jīng)過(guò)20世紀(jì)80年代和90年代的進(jìn)展，離岸避稅港的數(shù)目從70年代初期的25家上升到2005年的底的72家，金融服務(wù)業(yè)的擴(kuò)張規(guī)模變化之大可見(jiàn)一斑。很多國(guó)家都在準(zhǔn)備建立它們自己的離岸金融中心。比如，2006年2月，加納總統(tǒng)約翰·庫(kù)福爾宣布他的政府意欲爭(zhēng)取立法機(jī)構(gòu)的同意，以允許在其首都阿克拉通過(guò)與英國(guó)巴克萊銀行集團(tuán)組建的合資銀行提給離岸金融服務(wù)。有趣的是，72家避稅港中的35家都與倫敦金融城有關(guān)系，它們或者與英國(guó)有直接的組織關(guān)系，或者是成了英聯(lián)邦的成員。幾乎所有這些避稅港都與工業(yè)化大國(guó)有關(guān)，有相當(dāng)數(shù)量的避稅港群集在加勒比海、歐洲的外圍邊界地帶、中東和東亞。其中大多數(shù)都與全球"三大"金融中心倫敦、紐約和東京有密切聯(lián)系。

20世紀(jì)80年代國(guó)際債務(wù)危機(jī)之后，西方大銀行將它們的營(yíng)銷努力轉(zhuǎn)向?yàn)槭澜缟洗蠹s800萬(wàn)的"微型母雞"提給"私人"銀行服務(wù)，在那場(chǎng)危機(jī)中，很多的高負(fù)債窮國(guó)最后都宣布對(duì)銀行財(cái)團(tuán)的私人貸款不予償還。私有銀行專心于向富人們提給"一站式"金融服務(wù)，全球大約有300萬(wàn)億美元的客戶資金由它們經(jīng)營(yíng)管理，這可是很大的利潤(rùn)來(lái)源，尤其是在低稅率和無(wú)稅環(huán)境下經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，更是如此。1995 年在倫敦金融城的一次銀行業(yè)會(huì)議上，有人告訴我說(shuō)，這個(gè)行業(yè)的目標(biāo)就是在10年內(nèi)將"微型母雞"們的大多數(shù)金融資產(chǎn)都轉(zhuǎn)移到離岸信托基金和企業(yè)。例如在拉美，財(cái)富高度集中，約30萬(wàn)人擁有大約3?7萬(wàn)億美元的個(gè)人資產(chǎn)。據(jù)估計(jì)，這些拉美地區(qū)的富人中，其整個(gè)現(xiàn)金和已列出的證券資產(chǎn)中有超過(guò)50%的部分都放在離岸區(qū)。有趣的是，世界銀行甚至在其2006年的拉美報(bào)告中指出，富人們的逃 漏稅阻礙了該地區(qū)的進(jìn)展。這導(dǎo)致了一個(gè)投入不足、失業(yè)和社會(huì)排斥的惡性循環(huán)，加劇了貧困、犯罪和極端主義。

關(guān)于全球財(cái)富經(jīng)營(yíng)管理趨勢(shì)的研究報(bào)告認(rèn)為，離岸金融業(yè)在達(dá)到其將富有客戶的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到離岸區(qū)的目的歷程中取得了很大進(jìn)展。2005年發(fā)布的一組調(diào)查報(bào)告顯示，大約11?5萬(wàn)億美元的"微型母雞"資產(chǎn)位于離岸區(qū)，這些資產(chǎn)或是免稅或是被課以極低稅率。如果對(duì)這些資產(chǎn)的收益按30%的平均稅率征稅，將使政府歲入每年增長(zhǎng)2?55億美元，這足以實(shí)施對(duì)低收入階層的大型減稅計(jì)劃，足以為整個(gè)聯(lián)合國(guó)千年計(jì)劃--目標(biāo)是在10年內(nèi)將貧困 人口降低一半，提給足夠的資金。目前的7800萬(wàn)美元全球援助預(yù)算在這一稅收損失估算面前已經(jīng)黯然失色，這種稅收損失還不包含由于企業(yè)以各種形式 偷稅造成的其他損失，或者由于稅收競(jìng)爭(zhēng)給進(jìn)展中國(guó)家造成的不利影響，根據(jù)英國(guó)援助機(jī)構(gòu)牛津饑荒救濟(jì)委員會(huì)的估算，2000年這一損失大約為 500億美元。

出賣澤西島

澤西以及其他類似的避稅港，都提給了將管制與放任、合法與非法聯(lián)系在一起的離岸 界面。表面上看，這些離岸銀行是在模仿國(guó)內(nèi)的銀行體系，但是缺乏透明度和責(zé)任感也就意味著這些離岸企業(yè)沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，從而也就無(wú)從得知到底是誰(shuí)擁有這些企業(yè)，誰(shuí)會(huì)從離岸信托機(jī)構(gòu)中受益，它們又是為了什么目的而存在的。這些隱秘性為犯罪和腐敗提給了理想土壤，使這些勾當(dāng)不那么容易被主流經(jīng)濟(jì)組織察覺(jué)。離岸企業(yè)并不是利用避稅港來(lái)增加它們行為的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而更多的是利用它從事節(jié)省成本的"搭便車"行為，或者是從事金融欺詐。避稅港的工作包含參與到一個(gè)充滿欺詐、腐敗、洗錢、逃漏稅、軍火交易、黑手黨敲詐勒索、內(nèi)部交易和其他形式的市場(chǎng)扭曲行為中，這些行為攪亂了真正的企業(yè)和財(cái)富創(chuàng)造的正常秩序。被私人偵探雜志《天眼》描述成"腐敗小島"的澤西島，因參與欺詐行為，幾乎不可避免地獲得了一種很壞的名聲，這則倫敦金融城的"澤西或者監(jiān)獄"的笑話將其概括得淋漓盡致，這個(gè)笑話同樣適用于任何在稅收事務(wù)中頂風(fēng)逆行的人。

慢慢地，我對(duì)我的工作感到了厭煩，而且對(duì)合法避稅行業(yè)也感到困惑不安，于是我放棄了在信托企業(yè)的工作，在澤西島政府申請(qǐng)了一個(gè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)的職位。1987年我被任命就職。

澤西政府，因其具備封建性質(zhì)的正式名稱"澤西州"而為世人所知。它不像英國(guó)的威斯敏斯特模式那樣擁有一個(gè)政府和一個(gè)反對(duì)黨，澤西沒(méi)有任何政黨體系。立法者財(cái)力有限，而且缺乏足夠的研究人員和助手幫助他們對(duì)經(jīng)理們的政策實(shí)行詳細(xì)調(diào)查。地方政治行為也掌握在私產(chǎn)所有者和企業(yè)主手中。首席法官和政府首腦(立法機(jī)構(gòu))都與該島的司法官有關(guān)聯(lián)，而司法官是由英國(guó)國(guó)王指派的，這意味著立法和司法之間沒(méi)有清晰的界限和區(qū)別。澤西唯一一家報(bào)紙--《澤西晚間郵報(bào)》，很多年來(lái)都是由島上的最高層政治家掌控。澤西沒(méi)有大學(xué)、研究中心或者智囊團(tuán)。大約四分之一的適齡 人口直接被島上的離岸金融中心雇傭，其他大多數(shù)居民則靠經(jīng)濟(jì)體自身循環(huán)歷程中的收入生活。在這種條件下就沒(méi)有多大機(jī)會(huì)對(duì)政策制定者們都在忙什么實(shí)行長(zhǎng)期持續(xù)的嚴(yán)格調(diào)查解析。一個(gè)民主政體所需具備的檢查和平衡機(jī)制的缺失給不當(dāng)行為和腐敗創(chuàng)造了一個(gè)非常理想的環(huán)境，特別是像澤西這樣有著深厚因循守舊思想和隱秘性的小島。1996年的一篇文章中將澤西政體準(zhǔn)確地描述為："澤西……由一個(gè)團(tuán)體在經(jīng)營(yíng)管理，盡管這些人構(gòu)成了社會(huì)和政治主力，但他們大多數(shù)是小企業(yè)主和農(nóng)民，現(xiàn)在他們發(fā)現(xiàn)自己經(jīng)營(yíng)管理著一個(gè)涉及上萬(wàn)億美元的全球范圍的產(chǎn)業(yè)，大體說(shuō)來(lái)……這完全超出了他們的掌控能力。"

當(dāng)我1987年就職時(shí)，澤西的銀行和金融經(jīng)營(yíng)管理體制缺乏有經(jīng)驗(yàn)的職員，而且受到政治控制。當(dāng)時(shí)僅僅只有屈指可數(shù)的一些規(guī)章措施，而且其中大部分都只能用來(lái)裝飾門面。本來(lái)政府規(guī)范這些規(guī)章措施是必須貫徹實(shí)施的，但澤西缺乏有效執(zhí)行這些措施的經(jīng)營(yíng)管理能力。