信托稅制是指與信托行為、信托當(dāng)事人相關(guān)的稅收政策、法規(guī)和制度的總稱。具體是指對(duì)信托行為及其當(dāng)事人之間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、管理、受益所課征的各種稅收。那么信托稅制建立原則是什么，一起來(lái)看看吧。

信托稅制建立原則是什么

(一)稅收中性原則

這一原則來(lái)源于稅收的平等原則，要求對(duì)于具備相同經(jīng)濟(jì)支付能力的納稅義務(wù)人，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)(水平平等);而具備區(qū)別納稅能力者，則負(fù)擔(dān)區(qū)別的稅負(fù)(重直平等)。二者均以納稅能力為衡量基準(zhǔn)。垂直的公平表現(xiàn)在立法上，大都以累進(jìn)稅率或超額累進(jìn)稅率方式，依納稅能力設(shè)計(jì)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。稅收中性原則包含兩層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。該原則的實(shí)踐意義在于設(shè)計(jì)稅制時(shí)盡量減少其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)機(jī)制在配置資源中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

(二)采用導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理論原則

對(duì)信托及信托財(cái)產(chǎn)定位是委托人與受益人間單純的財(cái)產(chǎn)輸送管道，還是除輸送作用之外，還包含它的財(cái)產(chǎn)累積或增減之功能。定位區(qū)別，對(duì)于信托存續(xù)中信托財(cái)產(chǎn)的取得或增減可能有區(qū)別的處理方式。信托稅制如果采用導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理論，則信托中增加之利益被認(rèn)為已直接由受益人享有。受托人的信托運(yùn)作不過(guò)是信托利益輸送的媒介，信托所產(chǎn)生的所得類別即為受益人取得的所得類別。信托財(cái)產(chǎn)取得的利息，為受益取得的利息所得;信托財(cái)產(chǎn)取得為股票交易所得，受益人所取得的亦為股票交易所得。受托人只是在其間轉(zhuǎn)交，無(wú)應(yīng)否交付或何時(shí)交付的問(wèn)題。

如不采用信托導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理論而采用信托實(shí)體理論，認(rèn)為信托及信托財(cái)產(chǎn)為一實(shí)體，那么除作為委托人與受益人財(cái)產(chǎn)輸送的管道之外，尚應(yīng)同時(shí)承認(rèn)信托所增加之利益可以累積及儲(chǔ)存在信托財(cái)產(chǎn)中，受托人根據(jù)對(duì)財(cái)產(chǎn)作交付或再利用的信托行為，可以不交付或延緩交付時(shí)間。

采用實(shí)體理論，因?yàn)樾磐胸?cái)產(chǎn)可以累積或延緩交付，受益人可利用此期間調(diào)節(jié)所得年度，這樣易產(chǎn)生租稅規(guī)避行為。因此稅制應(yīng)作防止不當(dāng)避稅的設(shè)計(jì)。采用導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理論，處理方式較為簡(jiǎn)便，直接以信托財(cái)產(chǎn)的取得年度的所得作為受益人的年度所得，沒有防止延緩稅負(fù)的必要。日本、我國(guó) 臺(tái)灣的信托稅制設(shè)計(jì)都采用信托導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理論。

(三)發(fā)生主義課稅原則

發(fā)生主義課稅原則相對(duì)應(yīng)的觀念為實(shí)現(xiàn)主義課稅原則。當(dāng)采用所得或信托財(cái)產(chǎn)增益發(fā)生時(shí)，以納稅義務(wù)成立的原則為發(fā)生主義原則;如采用所得或信托財(cái)產(chǎn)增益發(fā)生時(shí)無(wú)納稅義務(wù)，而等到所得實(shí)現(xiàn)受益人真正取得信托利益時(shí)方以納稅義務(wù)者的原則為實(shí)現(xiàn)主義原則。此原則之實(shí)行與上述導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理論或?qū)嶓w理論互為呼應(yīng)。采用導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理論者，因所得發(fā)生時(shí)受益人即取得利益，故屬發(fā)生主義原則。

若采用實(shí)現(xiàn)主義原則，即當(dāng)所得發(fā)生時(shí)不認(rèn)為受益人取得利益，同時(shí)配以信托實(shí)體理論時(shí)，則等待受益人真正取得利益時(shí)為所得實(shí)現(xiàn)，依法由受益人負(fù)起納稅責(zé)任。信托稅制為了簡(jiǎn)化課征程序及防止延緩課稅的狀況發(fā)生，原則上采用發(fā)生時(shí)課稅原則，但對(duì)于特定所得類別例外—— 采用實(shí)現(xiàn)課稅原則，例如 臺(tái)灣此項(xiàng)就包含公益信托、共同信托基金、證券投入信托基金等。

(四)實(shí)質(zhì)課稅原則

實(shí)質(zhì)主義或?qū)嵸|(zhì)課稅主義(或原則)，緊要在于追求稅負(fù)公平及量能課稅。實(shí)質(zhì)課稅主義包含“實(shí)質(zhì)把握課稅主義”或“實(shí)質(zhì)歸屬課稅主義”。實(shí)質(zhì)課稅原則的目的在于防止濫用稅法而形成的避稅以及因虛假行為而形成的 偷稅。實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到某些納稅人出于避稅或 偷稅的目的，人為地制造出各種假象，試圖達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅主義的意義，學(xué)術(shù)界說(shuō)法不一，一般指在稅法解釋及課稅要件的認(rèn)定時(shí)，應(yīng)注重其實(shí)質(zhì)而不理會(huì)形式，以此作為課稅基礎(chǔ)原則。

信托稅制的改革方向

(一)信托課稅的原則

借鑒目前西方國(guó)家的做法，我國(guó)信托業(yè)課稅應(yīng)該堅(jiān)持下面四個(gè)基本原則：

1.受益人納稅原則。

根據(jù)我國(guó)在對(duì)信托收益征收所得稅方 酊緊要有五種方案：一是對(duì)受益人課稅，對(duì)信托本身不課稅;二是對(duì)受益人免稅，對(duì)信托本身課稅; 三是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但對(duì)信托本身已課征的稅收，在對(duì)受益人課稅時(shí)予以抵減：四是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但降低稅 率：五是開征利得稅。從根本上說(shuō)，前四種方案在區(qū)別程度上都體現(xiàn)了 信托導(dǎo)管原理。具體而言，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過(guò);第三四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現(xiàn)在英美等國(guó)中，因?yàn)橛⒚赖葒?guó)的信托大都已經(jīng)進(jìn)展為大規(guī)模的基金;第四、五種方案不但需要修改我國(guó)的所得稅法，而且征收經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，稅務(wù)成本較高， 不具備操作性。因而，我國(guó)的信托稅收制度，應(yīng)當(dāng)以受益人為納稅義務(wù)人實(shí)行課稅。

2.稅負(fù)無(wú)增減原則。

根據(jù)信托導(dǎo)管原理，信托只是受益人實(shí)現(xiàn)一定目的的管道，因而受益人通過(guò)管道實(shí)行的任何經(jīng)營(yíng)行為的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)不高于受益人親自進(jìn) 行該經(jīng)營(yíng)行為所承擔(dān)的稅負(fù)。以不動(dòng)產(chǎn)信托契稅為例，受托人從委托人處取得信托財(cái)產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))，經(jīng)營(yíng)管理一定期限后出售給第三人，將全部租賃 收入和出售收入交付受益人。不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)從委托人處轉(zhuǎn)移 至受托人處再轉(zhuǎn)移至第三人的契稅稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)不高于不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)從委托人處直接轉(zhuǎn)移到第三人處所應(yīng)承擔(dān)的契稅稅負(fù)。相反，在另外的案例中，如果受托人經(jīng)營(yíng)管理信托財(cái)產(chǎn)，取得收益，被課征了一次所得稅，其后，信托收益被分配到受益人手中，此時(shí)受益人又要就此所得繳納所得稅，這就違反了稅負(fù)無(wú)增減原則。這項(xiàng)原則目前已為大部分國(guó)家所接受。

3.發(fā)生主義課稅原則。

根據(jù)信托導(dǎo)管原理，受托人取得信托財(cái)產(chǎn)即視為是受益人取得了該財(cái)產(chǎn)。因而，受托人經(jīng)營(yíng)管理和運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)時(shí)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同受益人親自運(yùn)用該信托財(cái)產(chǎn)時(shí)發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目。受益人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生時(shí)就發(fā)生納稅義務(wù)，所需稅金直接由受托人從信托財(cái)產(chǎn)中扣劃。在所得稅中，受托人經(jīng)營(yíng)管理下的信托財(cái)產(chǎn)發(fā)生了信托收益，即使在收益發(fā)生年度并未實(shí)際分配該收益，受益人也應(yīng)當(dāng)將該年度的信托收益并入受益人的當(dāng)年所得額中，依照所得稅法實(shí)行納稅。

4.公益信托的稅收優(yōu)惠原則。

根據(jù)信托導(dǎo)管原理，委托人向公益信托受托人交付信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)視為委托人已經(jīng)將相應(yīng)財(cái)產(chǎn)實(shí)際捐助給了公益項(xiàng)目或團(tuán)體，因而委托人交付的信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從委托人的所得稅稅前列支。公益信托的受托人雖然是信托企業(yè)，但信托企業(yè)經(jīng)營(yíng)公益信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)享有公益團(tuán)體所應(yīng)享有的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。以進(jìn)展科教衛(wèi)生、保護(hù)生態(tài)環(huán)境和救災(zāi)濟(jì)困等公共利益為目的而設(shè)立的信托，屬于國(guó)家和社會(huì)政策要實(shí)現(xiàn)的特殊目的。我國(guó)《信托法》第61條規(guī)范，國(guó)家鼓勵(lì)進(jìn)展公益信托。在制定信托稅制時(shí)，也應(yīng)考慮到公益信托的特殊性，可以通過(guò)一定的稅收減免政策，擴(kuò)大信托利益，從而鼓勵(lì)當(dāng)事人熱心投入于公益事業(yè)。

(二)信托稅制的框架

我國(guó)稅法目前還尚未明確的針對(duì)信托行為做出規(guī)范，但是對(duì)信托行為具備實(shí)質(zhì)性的稅收處理規(guī)范卻散見于各相 關(guān)稅種或是補(bǔ)充通知之中。從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看來(lái)，西方國(guó)家的信托稅收制度幾乎涉及到所有稅種和信托業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)，但一般不單獨(dú)設(shè)立信托稅稅種，有關(guān)信托的征稅規(guī)范均分散于各個(gè)稅種的法律規(guī)范中。信托從設(shè)立到終止須經(jīng)歷信托設(shè)立、信托存續(xù)和信托終止三個(gè)環(huán)節(jié)，各國(guó)一般在信托設(shè)立環(huán)節(jié)征收資本利得稅;在信托存續(xù)環(huán)節(jié)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)收入征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅，對(duì)信托報(bào)酬征收所得稅;在信托終止環(huán)節(jié)征收所得稅、遺產(chǎn)稅等稅種。此外，外國(guó)稅制一般對(duì)公益信托予以減稅或免稅(安體富、李青云，2004)。因此，建立新的信托稅制框架應(yīng)當(dāng)建立在我國(guó)目前的信托稅制地基礎(chǔ)上，按照上述幾種原則來(lái)設(shè)計(jì)。

1.營(yíng)業(yè)稅、增值稅及其附加。

信托設(shè)立時(shí)，若信托財(cái)產(chǎn)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，信托委托人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)按照應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。但如果信托文件規(guī)范委托人和受益人為同一人的，免征營(yíng)業(yè)稅。若信托財(cái)產(chǎn)為增值稅的應(yīng)稅貨物，則由委托人按照應(yīng)稅貨物的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算繳納增值稅及其附加。

信托存續(xù)期間內(nèi)，受托人經(jīng)營(yíng)管理、處分信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，與其他非信托業(yè)務(wù)行為沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，應(yīng)按照現(xiàn)行稅制規(guī)范繳納各項(xiàng)稅款，并在信托收益中實(shí)行單獨(dú)核算和扣除，由受益人或委托人最終承擔(dān)稅款。如受托人如果用信托資金買賣股票、債券等，就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加、印花稅、房產(chǎn)稅;如果受托人涉及增值稅應(yīng)稅貨物的銷售，就應(yīng)該繳納增值稅及其附加。受托人在信托存續(xù)歷程中獲得的信托報(bào)酬作為經(jīng)營(yíng)收入，由受托人繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。

信托終止時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，并不構(gòu)成銷售，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物，在信托終止環(huán)節(jié)，應(yīng)稅貨物由受托人轉(zhuǎn)移給受益人當(dāng)然也不構(gòu)成銷售，考慮到增值稅抵扣機(jī)制的完整性，可在受益人銷售這些應(yīng)稅貨物環(huán)節(jié)再計(jì)繳增值稅(及其附加)，受托人持有待抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款可以在受益人銷項(xiàng)稅款中抵扣。

2.所得稅。

信托設(shè)立時(shí)，如果委托人為法人或組織，并且信托財(cái)產(chǎn)是增值稅應(yīng)稅貨物、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，那么委托人需要將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視同銷售產(chǎn)生的應(yīng)稅收入并入企業(yè)應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅。信托存續(xù)期間內(nèi)，受托人對(duì)于自身經(jīng)營(yíng)收入帶來(lái)的應(yīng)稅所得負(fù)有內(nèi)企業(yè)所得稅的義務(wù)。此外，為避免受托人、受益人就同一筆收益重 稅致納所得稅，還應(yīng)規(guī)范受托人負(fù)有就信托收益單獨(dú)核算繳納企業(yè)所 收兌的義務(wù)，分配給受益人的為稅后信托凈收益。

信托終止或信托收益分配時(shí)，受益人從受托人處分回信托收益，如 乏益人為企業(yè)、組織等企業(yè)所得稅的納稅人，受益人可比照目前投入蠱企業(yè)所得稅抵免的操作辦法就受托人已納的信托收益所得稅實(shí)行稅前地面。如果受益人為個(gè)人，則受益人可就受托人已納的信托收益所得稅與信托收益應(yīng)納個(gè)人所得稅的差額抵減自身當(dāng)期或以后的應(yīng)納個(gè)斤得稅。受托人已納的信托收益企業(yè)所得稅低于受益人應(yīng)納個(gè)人所兌的，由受益人 補(bǔ)繳稅款差額。

3.其他稅收。

信托設(shè)立時(shí)，委托人、受托人應(yīng)當(dāng)就設(shè)立的信托合同繳納印花稅。信托財(cái)產(chǎn)為契稅應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)，則在該環(huán)節(jié)免征契稅。信托持續(xù)期間，如果信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)和地產(chǎn)，則由受托人按照有關(guān)剮繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等財(cái)產(chǎn)稅。如果受托人經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)，掃受托人繳納土地增值稅。如果受托人重新調(diào)整投入，由此產(chǎn)生的財(cái)專移行為，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的稅率繳納印花稅。

托稅制構(gòu)建的前提因素

1.稅種結(jié)構(gòu)

從世界各國(guó)的稅制改革狀況看，20世紀(jì)90年代以來(lái)，西方國(guó)家緊要圍繞流轉(zhuǎn)稅實(shí)行，其所得稅的比重在逐漸下降，流轉(zhuǎn)稅的比重逐漸上升;實(shí)行以所得稅為主的進(jìn)展中國(guó)家近期稅制改革的著眼點(diǎn)同樣放在了流轉(zhuǎn)稅方面，而對(duì)推行以流轉(zhuǎn)稅為主的國(guó)家來(lái)說(shuō)，其稅制改革的重點(diǎn)則放在所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的改革和完善上。各國(guó)的稅制改革呈現(xiàn)出來(lái)的總的進(jìn)展趨勢(shì)是，向以現(xiàn)代直接稅和現(xiàn)代間接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)靠攏。出于優(yōu)化稅制的目的，我國(guó)今后稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)放在所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的完善方面，而且對(duì)信托行為的稅收調(diào)節(jié)亦應(yīng)集中于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅上來(lái)。鑒于信托財(cái)產(chǎn)具備的財(cái)產(chǎn)性特征和贈(zèng)與性特征，目前來(lái)講，對(duì)信托行為應(yīng)征收的稅種包含所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、契稅、印花稅、土地增值稅，除此之外，還應(yīng)借鑒我國(guó) 臺(tái)灣地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，盡快開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。

2.分稅制

分稅制是指中央與地方政府根據(jù)各自的事權(quán)范圍劃分稅種和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限，實(shí)行收支掛鉤的分級(jí)經(jīng)營(yíng)管理財(cái)政體制。與信托行為有關(guān)的稅種緊要集中于地方稅體系，如其中的個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、契稅。但是印花稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅則屬于中央地方共享稅范疇。

3.信托品種

根據(jù)中國(guó)人民銀行2002年5月9日頒布實(shí)施的《信托投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理辦法》的有關(guān)規(guī)范，信托投入企業(yè)可以經(jīng)營(yíng)資金信托、動(dòng)產(chǎn)信托、不動(dòng)產(chǎn)信托以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)信托等財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)信托業(yè)務(wù)，按照委托人約定的條件和目的，對(duì)信托財(cái)產(chǎn)實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理、運(yùn)用和處分;可以接受為了下列公益目的而設(shè)立的公益信托：(1)救助貧困;(2)救助災(zāi)民;(3)扶助殘疾人;4)進(jìn)展教育、科技、體育、文化、藝術(shù)事業(yè);(5)進(jìn)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè);(6)進(jìn)展環(huán)境保護(hù)事業(yè)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境;(7)進(jìn)展其他有利于社會(huì)的公共事業(yè)。信托投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，可以依照信托文件的約定，采取出租、出售、貸款、投入、同業(yè)拆借等方式實(shí)行;可以根據(jù)市場(chǎng)的需要，按照信托目的、信托財(cái)產(chǎn)的種類或者對(duì)信托財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式的區(qū)別設(shè)置信托業(yè)務(wù)品種。