實收信托反映信托項目所取得的委托人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托的財產(chǎn)的初始價值以及以其他方式轉(zhuǎn)增信托的資產(chǎn)價值。

實收信托的核算

為了反映和核算信托項目取得的信托財產(chǎn)的初始價值，在總賬中應(yīng)設(shè)置“實收信托”科目，該賬戶屬于信托權(quán)益類科目。信托項目實際收到委托人以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立的信托，應(yīng)通過“實收信托”科目核算，并應(yīng)按受益人設(shè)置明細(xì)賬，實行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映信托項目實收信托的余額?！缎磐型度肫髽I(yè)經(jīng)營管理辦法》第二十條(三)規(guī)范：信托投入企業(yè)經(jīng)申請，可以受托經(jīng)營法律、行政法規(guī)允許從事的投入基金業(yè)務(wù)，作為投入基金或者基金經(jīng)營管理企業(yè)的發(fā)起人從事投入基金業(yè)務(wù)。

(一)信托項目核算的一般原理

1.委托人設(shè)立信托。

(1)委托人以現(xiàn)金設(shè)立信托。信托項目收到委托人以現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立的信托時，應(yīng)按實際收到的金額，作為實收信托人賬的依據(jù)。

借：銀行存款

貸：實收信托

(2)委托人以非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托。除現(xiàn)金資產(chǎn)外，委托人也可以以固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投入、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托。此時應(yīng)按信托文件約定的價值作為實收信托的人賬依據(jù)。通常而言，委托人設(shè)立信托的非現(xiàn)金資產(chǎn)及其核算分別為：

①委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投入，按信托文件約定的價值：

借：短期投入

貸：實收信托

②委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時，按信托文件約定的價值：

借：應(yīng)收賬款

貸：實收信托

③委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本。

借：客戶貸款

貸：實收信托

④委托人以長期股權(quán)投入設(shè)立信托而取得的長期股權(quán)投入，按信托文件約定的價值，作為初始投入成本。

借：長期股權(quán)投入

貸：實收信托

⑤委托人以固定資產(chǎn)為標(biāo)的設(shè)立信托而轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按信托文件約定的價值加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收信托銀行存款

⑥委托人以作為信托標(biāo)的轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按信托文件約定的價值：

借：無形資產(chǎn)

貸：實收信托

(3)將應(yīng)付未付的受益人收益轉(zhuǎn)增實收信托。應(yīng)受益人的要求，還可以將應(yīng)付未付受益人的收益轉(zhuǎn)增為實收信托。轉(zhuǎn)增時：

借：應(yīng)付受益人收益

貸：實收信托

2.信托終止。因信托期限屆滿等原因終止信托時，信托財產(chǎn)歸信托文件約定或法律法規(guī)規(guī)范的歸屬人。

(1)信托項目終止，將委托人以現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托所形成的信托資產(chǎn)交付給歸屬人。

借：實收信托

貸：銀行存款

(2)信托項目終止，將委托人以非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托所形成的信托資產(chǎn)等交付給歸屬人。

借：實收信托、累計折舊等

貸：固定資產(chǎn)等。

(二)業(yè)務(wù)舉例

例1：新大股份有限企業(yè)2005年1月16日以500000元資金設(shè)立信托，并與華益信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)簽訂信托合同，期限為2年，受益人為新大股份有限企業(yè)。華益信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)已收到款項并存入銀行。

借：銀行存款 500000

貸：實收信托 500000

例2：承例1，2005年2月2613新大股份有限企業(yè)以固定資產(chǎn)再次設(shè)立信托，并與豐達(dá)信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)簽訂為期3年、受益人為新大企業(yè)的信托合同。該項固定資產(chǎn)賬面原值600000元，已計提折lB30萬元，估計尚可使用5年，雙方在信托合同中約定該項資產(chǎn)價值為2575元，設(shè)立信托歷程中發(fā)生手續(xù)費5000元。假設(shè)該資產(chǎn)一直按直線法計提折舊，期末該項資產(chǎn)無殘值，且不考慮其他相關(guān)稅費。

借：固定資產(chǎn) 255000

貸：實收信托 250000

銀行存款 5000

例3：華益信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)于2004年1月10日收到委托人以其短期持有的北方企業(yè)的股票設(shè)立信托項目，信托文件約定該短期投入賬面價值為15000000元。

借：短期投入 15000000

貸：實收信托 15000000

例4：華益信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)于2005年2月1日收到委托人以其長期持有的南方企業(yè)的股票設(shè)立信托項目，信托文件約定該長期股權(quán)投入賬面價值為45000000元。

借：長期股權(quán)投入——股票投入(投入成本) 45000000

貸：實收信托 45000000

例5：承例2，應(yīng)新大股份有限企業(yè)要求，2006年2月16日，華益信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)用應(yīng)付未付給新大股份有限企業(yè)的2005年的收益2萬元轉(zhuǎn)增實收信托。轉(zhuǎn)增時：

借：應(yīng)付受益人收益 20000

貸：實收信托 20000

例6：承例1，2007年2月261l，新大股份有限企業(yè)與華益信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)簽訂的信托合同期限屆滿，華益信托資產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)將500000元信托資金及轉(zhuǎn)增的20000元信托資金返還給新大企業(yè)。

借：實收信托 520000

貸：銀行存款 520000

實收信托的形成

1.委托人以現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托形成實收信托，即委托人將自己合法擁有的資金，委托信托投入企業(yè)等從事信托業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按照約定的條件和目的，實行經(jīng)營管理、運用和處分。

2.委托人以非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托，即委托人將自己的動產(chǎn)、不動產(chǎn)以及知識產(chǎn)權(quán)等財產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)(包含股票、債權(quán)、基金等)，委托信托投入企業(yè)等從事信托業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按照約定的條件和目的，實行經(jīng)營管理、運用和處分。

3.將應(yīng)付未付的受益人收益轉(zhuǎn)增實收信托，即如果受益人要求，也可以將應(yīng)付未來受益人的收益轉(zhuǎn)增為實收信托。

資本公積與實收信托的區(qū)別

資本公積與實收信托雖然都屬于信托權(quán)益，但兩者又有區(qū)別。實收信托是對委托人以各種合法財產(chǎn)設(shè)立信托的財產(chǎn)價值的初始價值，它是各受益人實行利益分配的依據(jù);而資本公積具備特定來源，有受益人共同享有。因此，信托項目對資本公積核算的基本要求是：正確反映和監(jiān)督各項資本公積的增減變動狀況;按照規(guī)范用途正確使用資本公積;保護(hù)信托權(quán)益。